Долгосрочные кредиты и займы

долгосрочные кредиты и займы

Кредиты. Все о том, как взять кредит, все предложения банков про кредиты наличными и кредиты без справок. Информация по различным городам. Всегда держим в курсе последних выгодных предложений крупнейших банков и стараемся удовлетворить потребность каждого.

Данные виды кредитов имеют свои особенности и банки предлагают различные условия кредитования в зависимости от срока кредитования.

Краткосрочными считаются кредиты, срок действия договоров по которым не превышает года. Как правило, краткосрочные кредиты оформляют в случае осуществления незапланированных операций, а также для пополнения оборотных средств.

Краткосрочные кредиты бывают 3 видов:

— срочные кредиты (когда клиент берет в банке определенную сумму и в оговоренный срок должен ее вернуть с процентами);

— кредитные линии (когда кредит выдается траншами по графику, а потом, уже по другому графику, погашается);

— овердрафты — предоставление срочного кредита на текущий счет клиента для своевременной оплаты за товары или услуги.

Как правило, предприятия стараются оформить краткосрочные кредиты в том банке, где у них открыты и обслуживаются текущие счета. Условия (процентные ставки, комиссии и т. д.) по краткосрочному кредитованию каждому клиенту устанавливаются индивидуально, в зависимости от его доходов, общего финансового положения, оборотов по счетам и т. д. В качестве обеспечения по краткосрочным кредитам рассматривается недвижимость, автотранспорт или поручительство учредителей предприятия.

Максимально возможный срок кредитования в конкретном бане устанавливается его руководством, исходя из политики банка в отношении активных операций, а также общеэкономической ситуации в стране. В случае проявления признаков экономической нестабильности, банки стараются оформлять только краткосрочные кредиты. Если же ситуация будет достаточно стабильной, клиенты могут рассчитывать на более долгосрочное кредитование.

Согласно инструкциям Центробанка РФ, долгосрочным называют кредит, со сроком действия более 3 лет. Однако с учетом состояния отечественного финансового рынка, российские банки считают долгосрочными кредиты, оформленные более чем на год.

Если рассматривать кредитование физлиц, то долгосрочными будут потребительские кредиты, автокредитование и ипотека. Банки кредитуют физлиц в основном за счет собственных ресурсов.

Предприятия в основном кредитуют в виде кредитных линий (возобновляемых и не возобновляемых). Цели, на которые можно оформить кредит в банке предприятию, обычно ограничены конкретным списком (на приобретение основных средств, оборудования, ремонтные работы или пополнение оборотных средств).

Долгосрочное кредитование возможно в форме срочного кредита, кредитной линии или непокрытого аккредитива. Обеспечением по таким кредитам может выступить оборудование или иное имущество заемщика. Главное требование к залогу его ликвидность (даже спустя время средств, вырученных в случае продажи залога, должно хватать на погашение долга перед банком, включая проценты).

Краткосрочные кредиты и займы: понятие, условия и главные нюансы

Многие граждане полагают, что краткосрочные кредиты и займы — это средства, которые выдаются кредитно-финансовой организацией заемщику на срок, не превышающий 12 месяцев. Однако не существует единого определения для такого понятия, как «краткосрочность». На практике известны случаи, когда краткосрочные программы действовали в течение 24 или 36 месяцев. Также существуют ситуации, когда организация пролонгирует срок погашения заемных средств на срок до 12 месяцев.

Для более точной характеристики подобных программ необходимо обратить внимание на такие существенные условия, как срочность принятия решения о займе и минимальный перечень документов, которые необходимы для принятия положительного решения.

Сущность краткосрочных кредитов и займов в следующем: средства, получаемые на данных условиях, служат для временной оплаты каких-либо несущественных затрат кредитополучателя. В данном случае, когда мы говорим о несущественных тратах, подразумевается покрытие временных расходов, приобретение потребительских товаров и услуг и т.д. Сегодня подобный способ получения средств очень популярен в мире и часто используется такая схема, как консорциальное кредитование.

На сегодняшний день в финансовых организациях можно получить заемные средства в рамках трех традиционных схем:

Рассмотрим подробнее каждый из этих видов.

Наиболее распространенный способ предоставления банками средств, которые выдаются на очень короткие промежутки времени. Чаще всего они используются для покрытия временных расходов — задержки заработной платы, приобретения новой техники и т.д. Срочные кредиты могут использоваться и для других целей — все зависит от условий предоставления услуг банком.

Необходимо отличать срочные кредиты от займов. Так, последние предлагаются только небольшими суммами (не более 10 тысяч рублей), а сроки погашения варьируются в пределах 7-30 календарных дней. Кредитование может осуществляться и в куда больших размерах, а его срок может варьироваться от 12 до 36 месяцев — практически то же самое, что и долгосрочные кредиты и займы. Величина ставок определяется во всех случаях индивидуально, в зависимости от платежеспособности клиента, условий, оговоренных сроков и действующих программ. Так, одной из самых популярных является кредит 0 0 24, который предлагается на выгодных условиях для потенциальных заемщиков.

Сущность подобной схемы заключается в следующем: кредитно-финансовое учреждение предоставляет сумму, величина которой превышает остатки средств на личных счетах получателя. Можно сказать, что овердрафт — это своеобразный возобновляемый источник финансирования, который позволяет своевременно и оперативно провести необходимые расчеты.

Для большинства клиентов банковских учреждений такая схема кредитования является приемлемой потому, что есть возможность получить деньги практически в любой момент. Корпоративные же клиенты, у которых есть длинная положительная кредитная история, могут рассчитывать на овердрафт без предварительных залогов или предоставления обеспечения обязательства.

Часто используются предприятиями малого и среднего бизнеса, которые испытывают некоторые финансовые затруднения. Кредитные линии предоставляются для корпоративных клиентов с целью периодического пополнения сумм на балансе, выплат заработной платы или закупки необходимых материалов. Данная программа предусматривает свободное погашение при том условии, что будут привлекаться средства в размерах, которые оговорены в кредитном договоре.

Существует несколько способов оформления краткосрочных кредитов и займов:

  • Банковские организации. Наиболее надежный вариант, который предусматривает оптимальные процентные ставки и приемлемые условия. Человек должен непосредственно обратиться в учреждение, подать необходимый пакет документов и дождаться принятия положительного решения.
  • Другие кредитные организации. В данную категорию входят всевозможные финансовые посредники и организации, которые предоставляют услуги займа средств. Необходимо отметить, что они предоставляют менее выгодные условия — процентные ставки могут быть очень высокими, сроки погашения — минимальными, а в случае просрочки платежей будут налагаться большие штрафы. Подобные учреждения выдают деньги абсолютно всем лицам с минимальными требованиями и, очень часто, даже при отсутствии полноценного пакета документов.
  • Получение денег через интернет. Данный способ подразумевает возможность обращения в вышеперечисленные учреждения, а также те, которые существуют только в пределах сети. Так, можно с легкостью взять в кредит телефон через интернет, ноутбук или другую технику. Отметим также, что можно получить специфические способы получения денег в системе Webmoney и т.д.

Из условий кредитного договора можно узнать последствия просрочек по кредиту или невыплате заемных средств. Так, во всех случаях сначала будет судебное производство по гражданскому делу, по итогам которого будет открыто исполнительное производство, согласно с которым кредитно-финансовое учреждение может забрать залоговое имущество (если такой пункт имелся в договоре) или же возместить убытки, обратившись к исполнительной службе с решением суда. Возможен и другой вариант: кредитная организация уступит право требования коллекторской фирме, которая в дальнейшем займется должником для возврата средств.

Как взять кредит без возврата? Действенных методов не существует. Лицо, не выплачивающее кредит по долговым обязательствам, может воспользоваться одним из следующих вариантов:

  • В течение трех лет скрываться от кредитора. Срок исковой давности по кредиту составляет три года, поскольку финансовые правоотношения регулируются гражданским законодательством. Если в течение трех лет кредитор не обратиться в суд, то будут пропущены сроки исковой давности и, как следствие, требовать деньги он будет не в праве.
  • Второй способ более сложный и предусматривает те случаи, когда нужно выплачивать достаточно большие суммы. Лицо, которое получило средства по договору, спустя некоторое время должно уволиться с работы, а право собственности на принадлежащее имущество переоформить на доверенных лиц. После этого необходимо стать учет на бирже труда и получать пособие по безработице. После обращения банка в суд вынесется решение об исполнительном производстве и взыскании суммы долга. Исполнитель может не успеть взыскать сумму за период, установленный законодательством (2 месяца, согласно со ст. 13 ФЗ «Об исполнительном производстве» ). В соответствии с названным Законом, если лицо не способно погасить долги по исполнительному листу (оно состоит на бирже труда), исполнитель принимает решение о прекращении исполнительного производства.

Существуют и другие способы, но в большинстве случаев они носят характер уголовного правонарушения. Вышеприведенные варианты являются примерами, но никак не руководством к действию. Легче выплатить деньги по обязательствам в сроки, чем искать способы решения проблемы.

Бухгалтерский учет кредитов и займов (Парасоцкая Н.Н.)

Дата размещения статьи: 08.12.2014

В современных условиях в процессе финансово-хозяйственной деятельности перед большинством компаний стоит проблема привлечения средств для развития и расширения производства, обновления основных средств, реализации различных планов и проектов, что, в свою очередь, требует организации учета данных финансовых инструментов.

В результате развития рыночных отношений заемные средства приобрели особое значение, поскольку стали представлять собой часть производственного капитала, подлежащую переносу в полном объеме на вновь создаваемый продукт и возвращающуюся в денежной форме к организации в конце каждого кругооборота капитала.

Заемные средства играют немаловажную роль при решении вопросов об укреплении российской экономики и проведении в ней структурных преобразований, увеличении темпов экономического роста и развитии рыночных отношений.

Привлечение заемных средств — это возникновение обязательств как по погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Однако существующая законодательная база в области бухгалтерского и налогового учета не лишена недостатков.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о расходах, обусловленных необходимостью выполнения обязательств по полученным заемным средствам, экономическими субъектами, являющимися в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, определены в ПБУ 15/2008.

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 тело кредита по полученному экономическим субъектом займу (кредиту) признается организацией-заемщиком в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в размере, указанном в договоре.

По договору займа (ст. 807 ГК РФ) заимодавец передает деньги и (или) иные вещи, определенные родовыми признаками, в собственность заемщику, а последний, в свою очередь, обязуется возвратить такую же сумму денежных средств или такое же количество других вещей, полученных им по договору, при условии, что их качество будет точно таким же.

Исходя из требований гражданского законодательства:

— заем признается полученным, а договор займа — заключенным с момента фактической передачи денежных средств (других вещей), но не ранее момента подписания этого договора заемщиком и заимодавцем;

— заем признается полученным, а договор займа — заключенным на сумму фактически полученных денежных средств (других вещей), но не более суммы, прописанной в этом договоре;

— при наличии более чем одной передачи по договору займа каждая из них рассматривается как увеличение заемного обязательства (суммы займа), но не более суммы, прописанной в этом договоре.

По кредитному договору (ст. 819 ГК РФ) кредитор обязуется предоставить кредит в виде суммы денежных средств заемщику в размере и на условиях, прописанных в договоре, а заемщик обязуется вернуть полученную сумму денежных средств и уплатить проценты за пользование [1].

Согласно ст. 33 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредит может, но не должен иметь обеспечение [3]. Основные способы обеспечения исполнения обязательства по кредитному договору — банковская гарантия, залог, поручительство.

При отражении основной суммы долга следует соблюдать требования п. 6 ПБУ 1/2008, согласно которому отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходит не столько исходя из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования [9].

В рекомендациях индивидуальным аудиторам, аудиторам, аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний обращается внимание на то, что в бухгалтерском балансе и бухгалтерском учете компании-заемщика долговые обязательства включаются в состав кредиторской задолженности в размере денежных средств, фактически полученных по договору и не погашенных на отчетную дату.

Учитывая вышесказанное, поступление заемных средств и образование кредиторской задолженности по договору займа и кредитному договору следует отразить в момент и на сумму фактически полученных денежных средств или других вещей. В противном случае (например, отражение задолженности на момент подписания договора) кредиторская задолженность будет признана фиктивной.

Согласно требованиям Инструкции по применению Плана счетов суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов подлежат отражению на бухгалтерских счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — на расчетный счет зачислены средства, полученные по договору займа или кредитному договору;

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — зачислены на валютный счет средства, полученные по договору займа или кредитному договору;

Дт 55 «Специальные счета в банках»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — на специальные счет компании в банке зачислены заемные средства для депонирования их на открытие аккредитива, выдачу чековых книжек, открытия кредитной корпоративной карты.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» используется для обобщения сведений о состоянии краткосрочных кредитов, займов и заемных обязательств в российской и иностранной валютах, полученных организацией (на территории страны и за рубежом). Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения сведений о состоянии долгосрочных заемных обязательств, кредитов и займов.

По кредиту данных счетов следует отражать информацию, касающуюся получения кредитов и займов, начисления процентов, а по дебету — их погашение. Наличие кредитового сальдо позволяет судить о сумме полученных и непогашенных кредитов и займов, о сумме начисленных процентов.

Кредиты и займы, полученные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Пересчет основной суммы долга и начисленных процентов в рубли производится на отчетную дату либо на дату совершения операции (более распространенный вариант) по установленному Центральным банком Российской Федерации (Банком России) курсу [10, п. 6].

Суммы не полученных организацией кредитов и займов не отражаются на счетах бухгалтерского учета, информация о них подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Погашение тела кредита по полученному займу (кредиту) в бухгалтерском учете заемщика отражается как уменьшение кредиторской задолженности перед заимодавцем (кредитором):

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кт 51 «Расчетные счета» — погашение займа (кредита) путем перечисления средств с расчетного счета компании;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кт 52 «Валютные счета» — погашение займа (кредита) путем перечисления средств с валютного счета компании.

— сроком на 10 месяцев

— на сумму 5 млн руб., при этом денежные средства зачисляются на специальный счет в сумме, указанной в счетах поставщиков товаров, работ, услуг.

В течение срока действия кредита компания направила в банк следующие заявки: заявку на оплату строительных материалов в сумме 1 200 000 руб. (20 июня 2014 г.) и заявку на оплату выполненных работ строительной компании в сумме 3 400 000 руб. (17 августа 2014 г.).

В бухгалтерском учете следует произвести следующие бухгалтерские записи:

Дт 55 «Специальные счета в банках»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 1 200 000 руб. — поступили денежные средства по целевому кредитному договору;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 55 «Специальные счета в банках» — 1 200 000 руб. — произведена оплата строительных материалов за счет денежных средств, поступивших по целевому кредитному договору;

17 августа 2014 г.:

Дт 55 «Специальные счета в банках»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 3 400 000 руб. — поступили денежные средства по целевому кредитному договору;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 55 «Специальные счета в банках» — 3 400 000 руб. — произведена оплата выполненных работ строительной компанией за счет денежных средств, поступивших по целевому кредитному договору.

Как правило, краткосрочные кредиты и займы привлекаются для поддержания текущей деятельности, то есть выступают источником финансирования оборотных активов компании. Долгосрочные кредиты чаще всего используются для развития производственной деятельности организации: обновления основных средств, закупки оборудования для выпуска новой продукции, расширения производства и т.д.

Следует заметить, что в ПБУ 15/2008 не предусмотрено никаких норм по разграничению задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока их обращения, то есть кредиты и займы в зависимости от срока их погашения отражаются в разных разделах пассива бухгалтерского баланса [11].

В форме «Бухгалтерский баланс», утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н, долгосрочные и краткосрочные обязательства компании, в том числе в виде полученных кредитов и займов, подлежат отражению в разных разделах (IV и V) бухгалтерского баланса.

Активы и обязательства признаются долгосрочными в тех случаях, когда срок их обращения или срок их погашения не превышает продолжительность операционного цикла экономического субъекта или 12 месяцев после отчетной даты, в противном случае активы и обязательства признаются долгосрочными [11, п. 19].

В соответствии с рекомендациями индивидуальным аудиторам, аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний за 2009 г. долгосрочные обязательства, срок погашения которых на отчетную дату менее 12 месяцев, подлежат отражению в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства.

В связи с этим для представления достоверных сведений в бухгалтерской отчетности и для исключения замечаний аудиторов бухгалтеру необходимо вести раздельный учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов. В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть требование по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот (например, в случае продления срока договора).

В состав дополнительных затрат могут быть включены суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, за экспертизу составленного договора, и прочие расходы, напрямую связанные с привлечением заемных средств (перечень носит открытый характер).

Учет расходов по займам следует вести обособленно от основной суммы долга. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности в тех периодах, к которым они непосредственно относятся, и признанию в составе прочих расходов экономического субъекта или включению в стоимость инвестиционного актива (в том случае, если непосредственно связаны с приобретением, сооружением, изготовлением этого актива):

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — отражены проценты по заемным средствам в составе прочих расходов;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — отражены проценты по заемным средствам, полученным и использованным на изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — отражены дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов. Как правило, независимо от условий, прописанных в договоре займа (кредитном договоре), проценты за пользование заемными средствами отражаются в бухгалтерском учете, причем отражаются они в отчетности равномерно в тех периодах, к которым относятся.

Необходимо обратить внимание на то, что начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам следует отражать на отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно. Это обусловлено тем, что задолженность по процентам, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев, в бухгалтерском балансе отражается как краткосрочное обязательство, обособленно от краткосрочных кредитов и займов, несмотря на то что сам заем и (или) кредит являются долгосрочными [18]. Таким образом, в рабочем плане счетов компании должны быть выделены отдельные субсчета, позволяющие достоверно отражать информацию в бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.

Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 инвестиционный актив представляет собой объект имущества экономического субъекта, требующий существенных затрат и длительного времени на его изготовление (сооружение или приобретение), прежде чем начнется его использование в рамках деятельности этого субъекта. В качестве инвестиционного актива могут рассматриваться как объекты незавершенного строительства, так и объекты незавершенного производства, которые в дальнейшем будут отражены в бухгалтерском учете экономического субъекта в составе внеоборотных активов, например нематериальных активов или объектов основных средств.

Для включения процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), в стоимость инвестиционного актива должны выполняться 3 условия:

— расходы, понесенные в связи с изготовлением, сооружением и (или) приобретением инвестиционного актива, признаются в бухгалтерском учете;

— расходы по займам, понесенные в связи с изготовлением, сооружением и (или) приобретением инвестиционного актива, признаются в бухгалтерском учете;

— работы, непосредственно связанные с изготовлением, сооружением и (или) приобретением инвестиционного актива, были начаты.

Компании необходимо оценить все проводимые мероприятия, связанные с изготовлением, сооружением и (или) приобретением инвестиционного актива, и начать аккумулировать проценты за пользование заемными средствами на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после приобретения оборудования и начала работ.

В ПБУ 15/2008 установлено, что проценты по заемным обязательствам с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были приостановлены или завершены операции с инвестиционным активом, или месяцем, в котором данный инвестиционный актив начали использовать для изготовления продукции, оказания услуг, перестают включаться в стоимость инвестиционного актива. В период приостановления расходы в виде процентов подлежат отражению в составе прочих расходов.

При возобновлении мероприятий, связанных с изготовлением, сооружением и (или) приобретением инвестиционного актива, проценты вновь начинают отражаться в стоимости этого актива начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начаты мероприятия по возобновлению изготовления, сооружения и (или) приобретения.

Периодом приостановки изготовления, сооружения и (или) приобретения инвестиционного актива не признается срок, необходимый на проведение дополнительного согласования организационных и (или) технических вопросов.

В случаях когда на изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива организация расходует заемные средства, полученные на цели, не связанные с изготовлением, сооружением и (или) приобретением инвестиционного актива, то проценты к уплате следует включать в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме заемных средств.

При использовании заемных средств, полученных на приобретение, сооружение, изготовление нескольких инвестиционных активов, сумма начисленных процентов подлежит распределению между ними пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого из этих активов.

При использовании полученных средств по договору займа и (или) кредитному договору в качестве краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений следует уменьшить проценты, причитающиеся к уплате, на величину дохода, полученного от их временного использования.

Дополнительные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов заемщика равномерно на протяжении срока действия заключенного договора либо в том периоде, когда они были произведены. Законодательством не предусмотрена возможность отражения дополнительных затрат в стоимости инвестиционного актива, несмотря на то что сумма затрат может быть существенной.

1 декабря 2013 г. была произведена экспертиза кредитного договора: вознаграждение эксперта составляло 70 800 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) — 18%.

Расходы на экспертизу можно учесть двумя способами: единовременно в момент осуществления или равномерно, в течение действия договора кредита или займа. В учетной политике закреплен способ единовременного списания.

1 декабря 2013 г.:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 60 000 — сумма вознаграждения за услуги эксперта;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 800 — отражена сумма НДС с вознаграждения за услуги эксперта;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета» — 70 800 — оплачены услуги эксперта;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 10 800 — принят к вычету НДС;

2 декабря 2012 г.:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Основная сумма обязательства», — 1 200 000 — на расчетный счет компании зачислены средства, полученные по долгосрочному кредитному договору.

Согласно условиям, приведенным в примере, начисление процентов и их уплата осуществляются организацией ежемесячно. Погашение основной суммы долга происходит в конце срока, на который был выдан кредит:

31 декабря 2013 г.:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по кредитам и займам», — 15 041,10 — начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора (1 200 000 x 0,1525 x 30 / 365 = 15 041,10 руб.);

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по кредитам и займам»,

Кт 51 «Расчетные счета» — 15 041,10 — погашены проценты по кредиту с расчетного счета.

По такой схеме будет происходить ежемесячное начисление процентов.

31 декабря 2014 г. необходимо будет отразить погашение основной суммы долга:

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Основная сумма обязательства»,

Кт 51 «Расчетные счета» — 1 200 000 — погашена задолженность перед банком по долгосрочному кредиту.

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой объекта учета, стоимость которого изначально определена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату погашения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской отчетности за период, и рублевой оценкой этого объекта учета, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период [10, п. 3].

Курсовые разницы, возникающие по основному долгу кредита (займа), а также по начисленным процентам, подлежат отражению в составе прочих доходов или расходов и отражаются соответственно по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — положительная курсовая разница;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») — отрицательная курсовая разница.

1. Осуществляется ли в компании перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и наоборот?

2. Отражаются дополнительные расходы по заемным средствам в составе прочих расходов единовременно или равномерно?

3. Включаются ли проценты (в стоимость инвестиционных активов или в состав прочих расходов) согласно условиям заключенного договора, когда такое отражение не отличается существенно от равномерного?

4. Метод определения доли заемных средств, использованных на изготовление, сооружение и (или) приобретение инвестиционного актива, в общей сумме заемных средств.

5. Метод определения пропорции процентов, относящихся к преувеличению стоимости иностранных активов.

1. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности».

2. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

3. Приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

4. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

5. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

7. Варламова В.В. Налоговые последствия изменения ставки рефинансирования // Бухгалтерский учет. N 4. 2012. С. 43 — 46.

8. Гавриловская С.В., Гультяева Н.А. Сравнительная характеристика экономических категорий «кредит» и «заем» // Академический вестник. N 2. 2012. С. 271 — 276.

9. Ефимова Т.С., Кришталева Т.И. Учет займов от учредителей // Бухгалтерский учет. N 12. 2012. С. 97 — 99.

10. Кришталева Т.И., Демина И.Д. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по займам и кредитам // Все для бухгалтера. N 5. 2010. С. 7 — 11.

11. Низамова А.И. Сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» // Молодой ученый. N 5. 2012. С. 188 — 190.

12. Сухарев И.Р. Значение введения МСФО в России // Бухгалтерский учет. N 3. 2012. С. 7 — 13.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

долгосрочные кредиты и займы

Формирование в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, осуществляется по установленным правилам.

Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам

Основная сумма задолженности по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа или кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам бывает краткосрочной и долгосрочной.

Указанная краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Заемщик может осуществлять следующие действия:

— переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную;

— учитывать находящиеся в распоряжении организации заемные средства, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевода долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основный суммы долга остается 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

  1. проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
  2. проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселями облигациям. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
  3. дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
  4. курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и строительство.

Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

по выданным векселям — векселедатель отражает сумму, указанную в вексель (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;

по размещенным облигациям — организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним. Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:

оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

осуществлением копировально-множительных работ;

оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

потреблением услуг связи;

другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционно­го актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в по­рядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.

Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

возникновение расходов по приобретению или строительству инвестиционного актива;

фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается, в этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, или имущественного комплекса Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Операции по учету привлеченных средств

(Участники операций: банк, инвестиционная компания, инвестор, заказчик, подрядчик)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *